С 1 октября 2024 г. физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП), вправе создать коммерческую организацию, учреждаемую одним лицом (далее - коммерческая организация), в упрощенном порядке, определенном Положением о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, согласно приложению к Закону Республики Беларусь от 22 апреля 2024 г. N 365-З "Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности" (далее соответственно - Закон N 365-З, Положение).
Пунктом 10 Положения определено, что права и обязанности ИП, возникшие в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, переходят в полном объеме к созданной этим ИП коммерческой организации (с даты ее государственной регистрации) в соответствии с подписываемым ИП передаточным актом, составленным им на дату, предшествующую дате государственной регистрации такой коммерческой организации (далее - передаточный акт).
В Законе N 365-З и Положении содержатся нормы, регулирующие налоговые последствия перехода прав и обязанностей ИП к созданной им коммерческой организации, вступающие в силу с 1 октября 2024 г.
Так, статьей 16 Закона N 365-З конкретизирован порядок исчисления коммерческой организацией 7-летнего периода применения налоговых льгот (в частности, по налогу на прибыль, налогу на недвижимость), предусмотренных Декретом Президента Республики Беларусь от 7 мая 2012 г. N 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности", в зависимости от периода создания ИП в упрощенном порядке коммерческой организации, а именно:
- коммерческая организация, созданная ИП до 31 декабря 2025 г. (включительно), вправе применить вышеуказанные налоговые льготы в течение 7 календарных лет с даты ее государственной регистрации (независимо от того, применялись ли налоговые льготы в соответствии с вышеназванным Декретом ИП, создавшим эту коммерческую организацию). Необходимо отметить, что это правило не распространяется на коммерческую организацию, созданную ИП до 31 декабря 2025 г. (включительно), реорганизованную путем присоединения к ней другого юридического лица;
- коммерческая организация, созданная ИП с 1 января 2026 г., не вправе применить вышеуказанные налоговые льготы по истечении 7 календарных лет с даты государственной регистрации ИП, создавшего эту коммерческую организацию.
Согласно пункту 15 Положения:
- товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы, денежные средства, безвозмездно полученные коммерческой организацией от ИП (в связи с переходом к ней его прав и обязанностей) и указанные ИП в передаточном акте, не включаются этой организацией в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль, налога при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;
- получение коммерческой организацией от ИП денежных средств (в связи с переходом к ней его прав и обязанностей), не включаемых в соответствии с пунктом 15 Положения в налоговую базу налога при УСН, не лишает эту организацию права применения УСН по основаниям подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).
Примечание. Положениями подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 НК определено, что организации, получившие денежные средства, не включаемые ими в налоговую базу налога при УСН по основаниям, иным чем предусмотрены НК, утрачивают право на применение УСН или для сохранения такого права обязаны учесть такие денежные средства в полном объеме при определении налоговой базы налога при УСН в составе внереализационных доходов.
Подпунктом 23.1 пункта 23 Положения предусмотрено, что коммерческая организация в связи с переходом к ней прав и обязанностей ИП не учитывает при исчислении налога при УСН:
- поступающие ей суммы оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационного дохода), если в связи с реализацией этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (возникновением внереализационного дохода) уплата налога уже произведена ИП или его налоговое обязательство исполнено (подлежит исполнению) созданной им коммерческой организацией в соответствии с частью второй пункта 22 Положения.
Примечание. В зависимости от применяемого ИП режима налогообложения в период реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (возникновения внереализационного дохода) им могли уплачиваться единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, подоходный налог с физических лиц или налог при УСН.
На основании части второй пункта 22 Положения налоговое обязательство ИП исполняется и причитающиеся к уплате им пени уплачиваются созданной им коммерческой организацией не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором такая коммерческая организация зарегистрирована в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
- возвращаемые ей денежные средства, ранее перечисленные (предоставленные) ИП. Получение коммерческой организацией таких денежных средств, не формирующих в соответствии с Положением налоговую базу налога при УСН, не лишает эту организацию права применения УСН по основаниям подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 НК.
Одновременно подпунктом 23.2 пункта 23, пунктом 24 Положения установлен порядок уплаты коммерческой организацией налогов по сделкам, совершенным ИП, но не учтенным им при налогообложении до перехода его прав и обязанностей к этой организации, а именно:
если ИП получена предварительная оплата за товары (работы, услуги), имущественные права, но в отсутствие их отгрузки (выполнения, оказания), передачи эта предоплата не учитывалась ИП при налогообложении, коммерческая организация обязана отразить выручку от реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей исчисления налога при УСН:
- на дату их отгрузки (выполнения, оказания), передачи организацией в календарном году, в котором имел место переход прав и обязанностей ИП к коммерческой организации;
- на последнее число указанного календарного года - если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав коммерческой организацией не производились;
если ИП произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав (или у ИП возник внереализационный доход), но в отсутствие оплаты выручка от их реализации (внереализационный доход) не учитывалась ИП при налогообложении и налоговое обязательство ИП не подлежит (не подлежало) исполнению созданной им коммерческой организацией согласно части второй пункта 22 Положения, такая коммерческая организация отражает выручку от реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационный доход) для целей исчисления налога на прибыль или единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции:
- по мере поступления оплаты за такие товары (работы, услуги), имущественные права (получения такого внереализационного дохода) в календарном году, в котором имел место переход прав и обязанностей ИП к коммерческой организации;
- на последнее число указанного календарного года - если оплата не поступила (доход не получен).
При этом коммерческая организация для целей исчисления налога на прибыль вправе принять затраты, удовлетворяющие положениям статей 169-171 НК, понесенные ИП, но относящиеся к выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учтенной коммерческой организацией при налогообложении прибыли, в порядке, указанном выше.
Необходимо отметить, что коммерческая организация вправе со дня ее государственной регистрации применять УСН в порядке и на условиях, определенных главой 32 НК.
Карта сайта